Depreciación, Reservas y Provisión

En este capítulo, discutiremos la auditoría relacionada con la Depreciación, Reservas y Provisión. Continuaremos discutiendo la Depreciación y continuaremos discutiendo más las Reservas y la Provisión.

¿Qué es la depreciación?

El valor de la depreciación reduce el valor de los activos en forma residual y también las ganancias del año en curso.

La depreciación indica la reducción en el valor de cualquier activo fijo. La reducción en el valor de los activos depende de la vida de los activos. La vida de los activos depende del uso de los activos.

Hay muchos factores decisivos que determinan la vida de los activos; En el caso de un edificio, el factor decisivo es el tiempo, el factor decisivo para los activos arrendados es el período de arrendamiento, el factor decisivo para la planta y la maquinaria es tanto la producción como el tiempo. Puede haber muchos factores, pero la determinación de la vida debe basarse en alguna base razonable.

Motivo de depreciación

Las siguientes son las principales causas de depreciación:

Úsese y tírese

Una de las principales razones de depreciación es el desgaste normal, depende del uso de maquinaria. Cuanto más se use la maquinaria, mayor será el desgaste. El desgaste de una máquina en uso durante un turno será menor que con una máquina utilizada en dos turnos.

Agotamiento

Algunos activos pueden perder su valor debido al consumo, por ejemplo, minas, canteras, muros de petróleo y rodales forestales. Debido a la extracción continua, llegará una etapa en la que todo lo anterior está completamente agotado

Obsolescencia

La nueva tecnología o invención puede reducir el valor de los activos antiguos y la tecnología obsoleta se vuelve más barata. Por ejemplo, la televisión se volvió obsoleta con la introducción de la nueva televisión LED, los usuarios se descartan de televisores viejos aunque estén en buenas condiciones.

Efusión de tiempo

El valor de los activos puede reducirse con el paso del tiempo. Por ejemplo, una patente se vuelve inútil después de la expiración del período de la patente.

Otras causas

  • Los activos también pierden su valor debido a las condiciones climáticas.
  • El valor de mercado de los activos puede caer drásticamente.
  • Los accidentes también conducen a una disminución en el valor de los activos.

Necesidad de depreciación

  • Para determinar la verdadera ganancia del año, es deseable cargar la depreciación.

  • Para determinar el verdadero valor de los activos, se debe cobrar la depreciación y, sin el valor correcto de los activos, no se puede determinar la verdadera posición financiera de la empresa.

  • En lugar de retirar las ganancias exageradas, es conveniente tomar medidas para comprar un nuevo activo y reemplazar el antiguo. El valor acumulado de la depreciación proporciona capital de trabajo adicional.

  • La depreciación nos ayuda a determinar la ganancia uniforme en cada año contable.

  • La depreciación también es útil para obtener ventajas fiscales.

Bases de depreciación

Los factores importantes relacionados con la depreciación imputable son los siguientes:

  • Costo del activo o valor del activo
  • Vida estimada de un activo
  • Valor de desecho del activo
  • Adición y extensión del activo junto con la fecha.
  • Provisión de la Ley de Sociedades y la Ley del Impuesto sobre la Renta para proporcionar amortizaciones
  • Horas de trabajo de un activo
  • Condiciones de trabajo de organización y habilidad de manejo del operador
  • Reparación importante que aumenta la vida útil de un activo
  • Posibilidades de obsolescencia de un activo.

Métodos de amortización

Los siguientes son los métodos de depreciación:

  • Método de la línea recta
  • Método de valor escrito
  • Método de anualidad
  • Método de la póliza de seguro
  • Método de tarifa por hora de máquina
  • Método de agotamiento
  • Método de revaluación
  • Método de fondo de depreciación
  • Método de kilometraje
  • Método de unidad de producción
  • Método global
  • Método acelerado
  • Método de doble declive
  • Método de dígitos del año

La depreciación se puede cobrar aplicando cualquiera de los métodos anteriores. Discutiremos algunos métodos importantes:

Método de la línea recta

Según este método, se cobra una cantidad fija de depreciación cada año. La fórmula para determinar el monto de la depreciación es la siguiente;

$$ Depreciación = \ frac {Costo de la evaluación - Valor de desecho} {Estimado \: Vida \: de \: an \: Evaluación} $$

Método de valor escrito

También se le llama el método de equilibrio decreciente o de equilibrio reductor. Con este método, se carga un porcentaje fijo de depreciación sobre el valor amortizado del activo. Valor escrito del activo significa (Costo del activo - depreciación).

Deber del auditor con respecto a la depreciación

El Auditor no puede ser responsable de estimar la vida laboral de un activo; Es el trabajo de un tasador experto.

  • Una empresa puede adoptar diferentes métodos para diferentes tipos de activos siempre que los métodos se adopten de manera consistente a lo largo de los años.

  • Si una empresa opta por elegir nuevos métodos de depreciación, entonces la depreciación debe recalcularse aplicando nuevos métodos a partir de la fecha en que el activo se utiliza por primera vez. La diferencia de la cantidad de depreciación cargada con la tasa anterior y la cantidad calculada a partir de la nueva tasa debe cargarse a la cuenta de pérdidas y ganancias en caso de pérdida y la diferencia debe acreditarse a la reserva general en caso de ganancia.

  • De acuerdo con el Anexo II de la Ley de Sociedades, si el activo se vende o descarta durante el año, la depreciación se cobrará a prorrata hasta la fecha de venta o descarte. Del mismo modo, la depreciación se cobrará a prorrata, en caso de adición al activo fijo.

  • La cuenta debe revelar el método de depreciación.

  • La depreciación debe realizarse de acuerdo con las disposiciones de la Ley de Sociedades y la Ley del Impuesto sobre la Renta.

  • Si la depreciación se cobra más que la tasa prescrita, el Auditor debe examinar si se basa en algún asesoramiento profesional y técnico.

  • La depreciación se debe cobrar sobre el monto revaluado, si hay una revaluación de los activos.

¿Qué es la provisión?

Provisiones significa "cualquier monto cancelado o retenido por medio de proporcionar una depreciación o disminución en el valor de los activos o por proporcionar cualquier responsabilidad conocida de la cual el monto no puede determinarse con una precisión sustancial".

El Instituto de Contadores Públicos de India

En la cuenta de pérdidas y ganancias, las provisiones se crean y se muestran por deducción en el lado de los activos o en el lado de los pasivos en los subtítulos relevantes en el balance general.

La provisión para deudas incobrables y dudosas, las provisiones para reparación y renovación, la provisión para descuentos y la depreciación son los ejemplos más comunes de provisión.

¿Qué son las reservas?

La reserva es una apropiación de ganancias y, por otro lado, la provisión es un cargo contra las ganancias. Las reservas no están destinadas a cubrir contingencias o pasivos de negocios. La reserva aumenta el capital de trabajo de una empresa para fortalecer la posición financiera. Hay dos tipos de reservas:

Reserva capital

La reserva de capital no está disponible para su distribución como dividendos entre los accionistas de la empresa y se crea únicamente a partir de las ganancias de capital de la empresa; esto funciona como prima en la emisión de acciones u obligaciones y ganancias antes de la incorporación.

Reserva de ingresos

Las reservas de ingresos están disponibles para la distribución de ganancias como dividendos a los accionistas de la compañía. Algunos de los ejemplos de reservas de ingresos son: reserva general, fondo de bienestar del personal, reserva de igualación de dividendos, reserva de reembolso de obligaciones, reserva de contingencia y reservas de fluctuación de inversión.

Deber del auditor con respecto a las reservas de capital

El auditor debe examinar lo siguiente:

  • La reserva de capital solo se puede crear a partir de ganancias de capital.

  • Si el Artículo de la compañía lo permitiera, la reserva de capital se puede utilizar para la distribución de dividendos.

  • La reserva de capital debe mostrarse por separado de la reserva de ingresos y la reserva general en el balance general.

Reservas secretas

Las compañías bancarias, las compañías de seguros y las compañías de electricidad crean reservas secretas, donde se requiere la confianza del público. En este caso, para crear reservas secretas, los activos se muestran a menor costo o los pasivos a mayor valor; Los siguientes ejemplos lo ayudarán a comprender cómo se hace esto:

  • Subvalorando la buena voluntad o el stock.
  • Por depreciación excesiva.
  • Mediante la creación de disposiciones excesivas.
  • Mostrando reservas gratuitas como acreedores.
  • Al cargar gastos de capital a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Deber del auditor con respecto a las reservas secretas

Las obligaciones de los auditores con respecto a las reservas secretas son las siguientes:

  • La creación de una reserva secreta no está permitida por la Ley de Sociedades.

  • Solo las compañías bancarias, compañías de seguros y compañías eléctricas pueden crear reservas secretas.

  • En algunos casos donde la creación de reservas secretas está permitida por la Ley de Sociedades, el Auditor debe examinar la necesidad de crear dicha reserva. Si el Auditor está satisfecho, no necesita calificar su informe.

Reservas generales y específicas

Las reservas específicas se crean y utilizan con el único propósito de crearlas, como la reserva de compensación de dividendos y la reserva de reembolso de obligaciones.

Las reservas generales se crean para cualquier contingencia futura o para utilizar en el momento de la expansión del negocio. El propósito detrás de la creación de la reserva general es fortalecer la posición financiera de la empresa y aumentar el capital de trabajo.

Deber del auditor con respecto a las reservas generales

No hay responsabilidad por parte del auditor para informar sobre la creación, adecuación o insuficiencia de dicha reserva. Puede asesorar a la gerencia sobre los intereses a largo plazo de la empresa.

Deber del auditor con respecto a reservas específicas

El Auditor debe examinar que la reserva específica no debe estar disponible para su distribución, ya que esta reserva está destinada a cumplir pasivos específicos únicamente.

Fondo de amortización

Los fondos de amortización son de gran ayuda cuando se trata del reembolso de pasivos o el reemplazo de activos fijos, ya que este monto se carga o se asigna de la cuenta de pérdidas y ganancias cada año y se invierte en valores externos. Sin ninguna carga ordinaria adicional, el reemplazo del activo puede realizarse de manera sistemática o pagar cualquier responsabilidad conocida al vencimiento del fondo de amortización.

Deber del auditor con respecto al fondo de hundimiento

Los siguientes son los deberes de un auditor con respecto al fondo de hundimiento:

  • El fondo de amortización debe mostrarse por separado en el Balance general.

  • El propósito del fondo debe estar claramente indicado.

  • Debe estar de acuerdo con el Artículo de Asociación y la Escritura de Fideicomiso para este propósito.

Inversión de reservas

Es un tema controvertido, si la reserva debe invertirse en valores externos o no. Por lo tanto, para decidir cualquier cosa, es importante estudiar las necesidades y los requisitos de una empresa de acuerdo con la posición financiera de una empresa. Por lo tanto, la inversión en valores externos se justifica solo en el caso de que la empresa tenga fondos adicionales para invertir.

Naturaleza de la reserva

A pesar de mostrar reservas en el lado de los pasivos de un balance general, las reservas en realidad no son en absoluto ningún pasivo de una empresa. Las reservas representan ganancias acumuladas que están disponibles para ser desembolsadas entre los accionistas.

Distinción entre provisiones y reservas

  • Las reservas solo se pueden obtener de las ganancias y las provisiones son un cargo a las ganancias.

  • Las reservas redujeron las ganancias divisibles y las provisiones reducen las ganancias.

  • Las reservas, si permanecen sin utilizar durante algún período, pueden distribuirse como dividendos, pero las provisiones no pueden transferirse a la Reserva General para su distribución.

  • El propósito de la provisión es muy específico, pero se crea una reserva para satisfacer cualquier posible pasivo o pérdida futura.

  • La creación de provisiones es legalmente necesaria, pero se crean reservas para salvar una preocupación de futuras pérdidas y responsabilidades.