Contabilidad financiera - Cuenta contractual

Los contratos se llevan a cabo según los requisitos del cliente, que generalmente es de construcción. Por ejemplo, construcción de edificios, barcos, puentes, carreteras, etc. En todos los casos anteriores, se abre una cuenta de contrato. Se asigna un número único a cada contrato y se mantiene una cuenta separada para cada contrato individual.

Características de la contabilidad contractual

Las siguientes son las características importantes de una contabilidad por contrato:

  • Costos directos: el costo directo es la proporción principal de gastos en una cuenta de contrato. Sin embargo, la naturaleza indirecta de los gastos también se trata como gastos directos en una cuenta de contrato.

  • Costos indirectos : la proporción del costo indirecto es muy baja en la contabilidad de un contrato, como los gastos relacionados con la oficina central en caso de varios contratos.

  • Control de costos: el control de costos es el principal desafío en una cuenta de contrato, especialmente en los contratos a gran escala. Por ejemplo, el control sobre el costo del material, el costo laboral, la pérdida, los daños, etc. son difíciles de regular.

  • Material excedente : después de la finalización del proyecto de construcción, si algún material como cemento, hierro y acero, mármoles, etc. no se utiliza, se conoce como material excedente. Los materiales excedentes normalmente se eliminan para recuperar la cantidad invertida.

Tipos de contrato

Hay tres tipos de contratos, como se muestra en la siguiente figura.

Tipos de contrato

Registro de costos, valor y ganancias en el contrato

La grabación de cada contrato se realizará de la siguiente manera:

Material

El costo del “Material” se debitará de la cuenta del contrato de las siguientes maneras:

  • Compra directa
  • Suministrado desde tiendas
  • Transferencia de otro proyecto / contrato

La cuenta del contrato se acreditará

  • Material devuelto a tiendas
  • Venta proceda de material sobrante

El monto se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias -

  • Ganancia o pérdida en la venta del excedente de material

  • Material dañado, perdido o robado (excepto el desperdicio normal de material que se cargará directamente a la cuenta del contrato correspondiente).

Labor

La mano de obra o los salarios cargados directamente a la cuenta del contrato en cuestión y los salarios pendientes se debitarán de la cuenta del contrato.

Gastos directos

Además del material y la mano de obra, todos los demás gastos, que son directamente atribuibles a la cuenta específica del contrato, se denominan gastos directos y se debitarán de la cuenta del contrato.

Planta y maquinaria

Los siguientes son los dos métodos para cargar el valor de Planta y maquinaria a una cuenta de contrato:

a) La cuenta del contrato se debitará con el valor total de Plant & Machinery -

Contrato A / c Dr (Con valor total)

Para planta y maquinaria A / c (con valor total)

La cuenta del contrato se acreditará con el valor depreciado de Plant & Machinery al final del contrato :

Planta y Maquinaria A / c Dr (con valor depreciado)

Para contratar A / c

b) La cuenta del contrato se debitará con la tasa de depreciación por hora :

Este es un enfoque mucho mejor y científico en comparación con el primer método. En función del tiempo, el contrato se cargará con una tasa de depreciación por hora.

Gastos indirectos

Los gastos, que no pueden cargarse directamente a dicho contrato, se conocen como gastos indirectos.

Sobre la base de algún porcentaje, estos gastos pueden distribuirse entre varios contratos. Por ejemplo, cargos de supervisor, ingeniero, gastos administrativos, etc.

Subcontrato

Cuando un contratista principal o principal asigna un trabajo específico a otro contratista como parte del contrato principal llamado subcontrato. Los subcontratistas son pagados por el contratista principal. Los subcontratistas normalmente realizan un trabajo especializado, en el que están especializados. Los cargos pagados al subcontratista se mostrarán en el lado de débito de la cuenta del contrato.

Cargos de trabajo extra

Cualquier trabajo adicional además del contrato principal, realizado por el contratista según los requisitos del Contratista, puede ser cargado a la misma cuenta del contrato. Sin embargo, en caso de que el volumen del trabajo extra no sea sustancial; entonces, la cantidad recibida en lugar de ese trabajo adicional debe agregarse al precio del contrato.

En caso de que el trabajo adicional sea de una cantidad considerable, se debe preparar una cuenta de contrato por separado, como se explicó anteriormente.

Registro de valor y ganancias en contratos

Certificación del trabajo realizado

Durante el período del contrato, el Contratista tiene que pagar sumas de cantidad al contratista, especialmente cuando un contratista está comprometido en un contrato a largo y largo plazo. Este monto se paga sobre la base de la certificación del trabajo realizado por topógrafos o arquitectos en nombre del Contratista, quien certificó el valor del trabajo realizado por el contratista.

Por lo general, el Contratista paga un porcentaje de los montos certificados y el saldo se denomina " dinero de retención ". El monto de retención permanece con el Contratista hasta que se complete el trabajo para salvaguardar y mantener una posición favorable. El trabajo completado, que no está certificado, se denomina " trabajo no certificado ".

Se debe seguir el siguiente procedimiento contable después de obtener el certificado:

a) Contratista personal A / c Dr

Para contratar A / c

Nota -

  • 1. La entrada anterior se realizará con valor certificado

  • 2. El monto del saldo en la cuenta personal representará el dinero retenido como deudores.

b) Contratista personal A / c Dr

Retención de dinero A / c Dr

Para contratar A / c

c) Según este método, cualquier cantidad recibida del Contratista hasta la finalización del contrato se acreditará en la cuenta personal del Contratista que debita efectivo / banco. La cantidad así recibida representará el anticipo recibido del Contratista y se mostrará como (trabajo en progreso menos anticipo recibido) en el Balance general.

Beneficio en contrato incompleto

La verificación real del costo solo es posible después de la finalización completa del contrato. Por lo tanto, no es posible conocer la ganancia o pérdida del contrato hasta que se complete.

Sin embargo, se adoptan los siguientes principios para estimar las ganancias en contratos incompletos:

  • No se determina ninguna ganancia y se transfiere a la cuenta de pérdidas y ganancias donde se completa el trabajo hasta el 25% del contrato total.

  • En caso de que el contrato se complete del 33.33% a aproximadamente el 75%, un tercio del beneficio nocional puede retener a la cuenta suspensiva como una provisión para pérdidas y saldos futuros; dos tercios se transfieren a la cuenta de pérdidas y ganancias. En algún momento, el beneficio nocional se reduce aún más en la proporción del efectivo recibido y el trabajo certificado, la fórmula es:

    $$ \ small Notional \: Profit \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {Cash \: Recibido} {Work \: Certified} $$

  • En caso de que un contrato esté casi terminado, la proporción de una ganancia estimada se transfiere a la cuenta de pérdidas y ganancias mediante una de las fórmulas más populares que se detallan a continuación:

    $$ \ small Estimated \: Profit \ times \ frac {Work \: Certified} {Contract \: Price} $$

Nota - En caso de cualquier pérdida que deba transferirse a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Trabajo en progreso

Los contratos incompletos al final del ejercicio financiero, que se conocen como trabajos en curso, se contabilizarán como:

  • El trabajo en progreso se mostrará en el lado del activo del Balance general en la cuenta de los gastos incurridos en los contratos no completados.

  • El valor del trabajo en progreso incluirá el beneficio.

  • El efectivo recibido del Contratista se deducirá del valor del trabajo en progreso.

  • El contratado será tratado como deudor solo después de la finalización del contrato.

  • El contratado no se mostrará como acreedor a causa del efectivo recibido de él.

  • El costo de la planta y el material en el sitio se mostrará por separado como “Planta en el sitio” y “Material en el sitio” en el lado del activo del Balance general.

Ilustración

Prepare una Cuenta de contrato, Cuenta de contratado y Extracto del balance general a partir de la siguiente información recibida de M / s "Contratista de obras sólidas" para el período 01-04-2013 al 31-03-2014.

Informe detallado Cantidad
Precio de contrato 18,000,000
Material emitido para contratar 3,060,000
Salarios y Salarios 4,800,000
Planta utilizada para contrato 900,000
Otros gastos varios 300,000
Carro pagado por material 60,000
Pérdida de planta en el sitio 180,000
La planta volvió a la tienda el 31-03-2014 120,000
Pérdida de material en el sitio 150,000
Material disponible en el sitio el 31-03-2014 138,000
Efectivo recibido el 80% del trabajo certificado 7,680,000
Trabajo no certificado 60,000
Depreciación en planta 15%
Beneficio transferido a la cuenta de pérdidas y ganancias $ \ frac {2} {3 ^ {rd}} $

Solución

Contratista de construcción sólida de M / s

Cuenta de contrato

(Para el período 01-04-2013 al 31-03-2014)

Informe detallado Cantidad Informe detallado Cantidad

Al material

A Salarios y Salarios

Plantar

Al carro

A misceláneos Gastos

Al beneficio nocional c / d

3,060,000

4,800,000

900,000

60,000

300,000

1,620,000

Por material en el sitio

Por ganancias y pérdidas A / c

Material perdido 150,000

Planta Perdida 180,000

-----------

Por planta volver a almacenar 120,000

Menos: Dep. 18000

-----------

Por planta en el sitio 600,000

Menos: Dep. 90,000

-----------

Por trabajo en progreso A / c

Trabajo certificado 9.600.000

Trabajo no certificado 60,000

-----------

138,000

330,000

102,000

510,000

9.660.000

Total 107,400,000 Total 107,400,000

Ganancias y pérdidas A / c

$ \ small 1,620,000 \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {4} {5} $

Para trabajar en progreso A / c (Reserva)

864,000

756,000

Por ganancia nocional b / d

1,620,000

Total 1,620,000 Total 1,620,000

Cuenta del contratado

Informe detallado Cantidad Informe detallado Cantidad
Para equilibrar c / d 7,680,000 Por efectivo recibido 7,680,000
Total 7,680,000 Total 7,680,000

Hoja de balance

(Como el 31-03-2014)

Informe detallado Cantidad Informe detallado Cantidad

Ganancias y pérdidas A / c 864,000

Menos: pérdida de 330,000

Planta y material -----------

534,000

Planta 720,000

Menos: Dep. 15% 108,000

------------

Material en el sitio

Trabajo en progreso

Trabajo certificado 9.600.000

Trabajo no certificado 60,000

------------

9.660.000

Menos: Reserva 756,000

------------

8,904,000

Menos: efectivo recibido 7,680,000

------------

612,000

138,000

1,224,000

Enfoque moderno sobre ganancias en registros incompletos

Los siguientes son los dos métodos para calcular las ganancias en contratos incompletos:

  • Cuando el beneficio se determina solo después de la finalización del contrato o después de la finalización sustancial del contrato, se denomina ' método del contrato de finalización '.

  • Según el segundo enfoque, se determina al final de cada período contable sobre una base porcentual, antes de la finalización de todo el contrato.

Trabajo en progreso

Trabajo en progreso significa el gasto total incurrido hasta el final del año financiero o contable conocido como cuenta de trabajo en progreso.

El siguiente ejemplo se describe para una mejor comprensión:

Ilustración

Evalúe el beneficio del período utilizando los dos métodos dados:

  • Porcentaje del método de finalización y
  • El método de contrato completado.

También encuentre el valor del trabajo en progreso en el Balance general suponiendo que el contratista recibió Rs. 460,000 al finalizar la primera etapa.

Etapas Estimados Costo real Precio de contrato
Original (Rs.) Revisado (Rs.)

Certificado

Completado pero no certificado

Completado 75%

Completado 25%

Incompleto

345,000

115,000

115,000

230,000

138,000

368,000

126,500

126,500

276,000

172,500

356,500

120,750

95,450

71,300

-

460,000

172,500

149,500

345,000

161,000

943,000 1,069,500 644,000 1,288,000

Soluciones -

Sobre la base del método de porcentaje de finalización :

Etapas Costo real % de finalización Balance de estimaciones (Rs.) Rs totales. Precio de contrato Ganancia o pérdida

1

2

3

4 4

5 5

356,500

120,750

95,450

71,300

-

25%

75%

100%

31,625

207,000

172,500

356,500

120,750

127,075

278,300

172,500

460,000

172,500

149,500

345,000

161,000

103,500

51,750

-

-

(11,500)

644,000 411,125 1,055,125 1,288,000 143,750

Hoja de balance

Informe detallado Cantidad Informe detallado Cantidad
Avances 460,000

Trabajo en progreso

(Costo real + Beneficio) 644,000 + 143,750

787,750

Sobre la base del método de contrato de finalización -

No se determinará ningún beneficio antes de la finalización del contrato:

Hoja de balance

Informe detallado Cantidad Informe detallado Cantidad
Avances 460,000 Trabajo en progreso 644,000

Costo más contrato

En algunos casos, no es posible saber de antemano el costo exacto de los contratos; por lo tanto, se debe aplicar la cláusula de costo más contrato , en la cual se determina el valor del contrato al agregar cierto porcentaje de la ganancia en el costo.

Cláusula de escalada

Se aplica una cláusula de escalamiento para cubrir los cambios en el precio debido al cambio en los precios de la materia prima o al cambio en la utilización de la capacidad de producción. La cláusula de escalamiento protege tanto al contratista como al contratista contra cualquier cambio desfavorable en el costo o el precio.

Coste objetivo

Bajo este método de contrato, el contratista da el objetivo de la producción con el objetivo del gasto. El contratista no puede aumentar el costo del contrato sin aumentar la producción. Significa que el gasto se fija con el objetivo de la producción.